Ei, dragilor, vă mai aduceţi aminte ce scriam în articolul anterior, cum Şefu’ a lansat provocarea cafelei, dacă îi explic cum e cu modificările Codului fiscal, una din cănile cu cafea e a mea ?! Să vă spun cum am povestit într-o dimineaţă despre impozitul pe profit, regulile de amortizare fiscală şi noile cheltuieli nedeductibile, precum Şeherezada, fără a termina înainte ca şeful să-şi soarbă tacticos şi ultima picătură de cafea din cană, asemeni neîndurătorului sultan Şahriar. Şi pentru că am grăit atât de frumos şi la obiect, am primit, pe merit, cănuţa cu aburinda şi îmbietoarea cafea…
„Pentru început, povesteşte-mi despre impozitul pe profit şi noile cheltuieli nedeductibile, apoi mai vedem noi despre ce vorbim”, aşa a lansat big chief invitaţia la a-mi etala cunoştinţele despre modificările Codului fiscal, aşezându-se confortabil în scaunul directorial adus special pentru poveste în biroul meu.
Păi şefu’, aşa cum am mai spus, am început eu repede, Ordonanţa 8/2013 aduce modificări în ceea ce priveşte plafonarea cheltuielilor de amortizare cu maşinile cumpărate de firme, evidenţierea în Registrul de evidenţă fiscală a veniturile impozabile realizate din orice sursă, precum şi cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, majorarea de la 20% la 50% a deducerii suplimentare la calculul profitului impozabil pentru activităţile de cercetare – dezvoltare, declararea şi plata impozitului pe profit de către persoane juridice străine ce obţin venituri din proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică romană, şi introduce noţiunea de „activ biologic” (adică animalele productive, exploataţii agricole, viticole, pomicole, piscicole, ce permit fiscului să perceapă impozite pentru numărul mai mare de animale din curtea ţăranilor, pentru suprafeţele mai mari cultivate, etc).
De ce consideri tu că e importantă noţiunea de „activ biologic”? veni imediat intrebarea şefului.
Simplu, boss, întrucât contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară pentru determinarea valorii fiscale trebuie să ţină cont de faptul că pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziţie, de producţie sau de valoarea de piaţă în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrării în patrimoniul contribuabilului, după caz, utilizată pentru calculul amortizării fiscale. Iar în valoarea fiscală se includ şi evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile, am spus eu repede şi pe nerăsuflate, să îi arat că ştiu.
Apoi am completat că, dacă urmare a unei evaluări a activelor biologice are loc o descreştere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza costului de achiziţie/producţie sau valorii de piaţă în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscală rămasă neamortizată se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziţie/producţie sau a valorii de piaţă, după caz.
Am auzit ceva la radioul din maşină, în drum spre servici, că de la 1 februarie avem noi cheltuieli nedeductibile. Care sunt acestea ? continuă şefu’ seria de intrebări, vizibil interesat …
Iar eu, exact ca la şcoală i-am făcut schematic, pe hârtie, patru liniuţe, şi am răspuns, zâmbitoare, că sunt considerate cheltuieli nedeductibile:
– cheltuielile din evaluarea activelor biologice (în cazul în care, ca urmare a efectuării unei evaluări utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară (IFRS, cum le spunem noi, contabilii, pe scurt, de la denumirea în limba engleză International Financial Reporting Standards), se înregistrează o descreştere a valorii acestora;
– dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate către autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale;
– cheltuielile cu dobânzile, stabilite în conformitate cu reglementările contabile conforme cu IFRS, în cazul în care mijloacele fixe/ imobilizările necorporale/stocurile sunt achiziţionate în baza unor contracte cu plată amânată;
– cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupţie, potrivit legii.
Şefu, am continuat eu, e important şi faptul că acum este definit creditul/împrumutul – ca fiind orice convenţie încheiată între părţi care generează în sarcina uneia dintre părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat, şi aceasta întrucât cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Dacă gradul de îndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobânzile şi cu pierderea netă din diferenţele de curs valutar, aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare, sunt nedeductibile şi se reporteaza în perioada urmatoare, până la deductibilitatea integrală a acestora.
” Spune-mi, te rog, şi cum e cu veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil, lămureşte-mă în câteva cuvinte”, continuă big boss…
Boss, sunt incluse în această categorie veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu IFRS. Sumele sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiţii imobiliare/active biologice, după caz.
Avem şi reguli noi de amortizare fiscală, am început eu să turui, din proprie iniţiativă…
Cam tehnice rândurile mele de acum, însă, dragilor, ce să fac ?! Nu prea e loc de întors pe aceste subiecte… Potrivit Ordonanţei 8/2013, sunt considerate mijloace fixe amortizabile:
– investiţiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locaţie de gestiune, asociere în participaţiune şi altele asemenea;
– activele biologice, înregistrate de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară;
Noile reglementări stabilesc de la 1 februarie, însă, că din punct de vedere fiscal, imobilizările necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile, nu reprezintă active amortizabile.
Şi am continuat… Cheltuielile aferente achiziţionării de brevete, drepturi de autor, licenţe, mărci de comerţ sau fabrică şi alte imobilizări necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepţia cheltuielilor de constituire a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile, precum şi cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe o perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de invenţie se poate utiliza şi metoda de amortizare degresivă sau accelerată.
Aaa, şefu’, să mai spun că, în ceea ce priveşte regulile fiscale pentru contribuabilii ce aplică reglementarile contabile conforme cu IFRS (pentru determinarea profitului impozabil), sunt completate prevederile din Codul fiscal cu reguli referitoare la sumele brute înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaţiei a mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor, fiind tratate ca rezerve şi impozitate, cu condiţia evidenţierii în soldul creditor al acestuia, analitic distinct. Dacă nu sunt menţinute în soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impozitează astfel:
– sumele care au fost anterior deduse se impozitează la momentul utilizării; diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, în care sunt înregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaţiei a mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaţiei a amortizării mijloacelor fixe, se consideră utilizare a rezervei;
– sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a mijloacelor fixe şi terenurilor, după caz.
„Hai, dacă ştii, mai spune-mi acum şi cum e cu determinarea locului operaţiunilor legate de podul de frontieră peste Dunăre între Calafat şi Vidin, atât am auzit la radio şi sunt curios”, îmi spuse big chief, oferindu-mi cana cu cafea şi două tablete de ciocolată cu mentă.
Potrivit Ordonanţei 8/2013, pentru a determina locul operaţiunilor impozabile privind întreţinerea sau repararea podului de frontieră, frontiera teritorială este considerată ca fiind la mijlocul podului, pentru livrările de bunuri, prestările de servicii, achiziţiile intracomunitare şi importurile de bunuri. De interes pentru noi este faptul că, pentru a determina locul operaţiunii impozabile referitoare la perceperea taxei de trecere a podului, toată lungimea podului se consideră parte a teritoriului României, pentru călătoriile dinspre România spre Bulgaria şi parte a teritoriului Bulgariei, pentru călătoriile dinspre Bulgaria spre România.
Şi, aşa cum la sfârşitul povestirii din cea de-a o mie şi una noapte, sultanul Şahriar îi spune Şeherezadei: „Tot ascultându-te de-a lungul acestor o mie şi una de nopţi, ies cu un suflet adânc schimbat, şi voios, şi îmbibat de bucuria de a trăi“, şi şefu’ mi-a dat cafeaua, iar eu am servit-o tacticoasă, citind noutăţile legislative primite ca newsletter pe email. Vor mai urma articole pe tema modificărilor aduse prin Ordonanţa 8/2013 Codului Fiscal ( despre TVA, etc)…